刑法有关出口退税的法律规定与实践分析

出口退税作为我国对外贸易的一项重要政策，在促进外向型经济发展、提升企业国际竞争力方面发挥着不可替代的作用。伴随着出口退税政策的实施，一些不法分子利用国家政策漏洞，通过虚、骗取出口退税等手段谋取非法利益。为此，我国刑法明确规定了对危害税收征管行为的处罚措施，并在司法实践中不断完善相关法律适用标准。

和最高人民检察院联合发布了一系列司法解释，进一步明确了出口退税犯罪的具体认定标准和量刑指导意见。这些司法解释不仅为公安机关和检察机关办理此类案件提供了明确依据，也为税务机关追缴被骗取的税款提供了有力保障。

结合最新的法律法规、司法解释及典型案例，系统梳理刑法中关于出口退税的相关规定，并重点分析实践中如何通过刑事程序追缴被骗取的出口退税款，以及税务机关与司法机关在执行过程中的协作机制。

刑法有关出口退税的法律规定与实践分析 图1

出口退税犯罪的基本法律规定

我国《刑法》“妨害社会管理秩序罪”节“危害税收征管罪”专门规定了与出口退税相关的犯罪行为。具体包括以下几种：

1. 虚开增值税专用发票罪（第205条）

行为人通过虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税的其他发票，骗取国家出口退税款的行为构成此罪。根据刑法规定，情节严重的，可判处十年以上有期徒刑，并处罚金或没收财产。

2. 骗取出口退税罪（第204条）

第二百零四条规定了“以假币、变造币或者其他”骗取出口退税款的犯罪行为。该条款不仅适用于直接骗取的情形，还包括帮助他人骗取出口退税的行为。司法实践中，对该罪名的认定较为严格，通常要求行为人主观上具有故意，并实施了虚构交易、伪造单据等客观行为。

3. 非法增值税专用发票罪（第208条）

行为人明知是虚开的增值税专用发票而予以的，也构成犯罪。该规定进一步堵住了骗取出口退税的上游环节。

《刑法修正案（十一）》对上述罪名的相关条款进行了修订，重点强化了对团伙性、职业化骗取出口退税行为的打击力度，并提高了相应刑罚的上限。

被骗取出口退税款的刑事追缴程序

在司法实践中，被骗取的出口退税款往往涉及多方利益关系，如何通过刑事程序有效追缴成为税务机关和司法机关共同关注的重点问题。以下是相关规定的重点

1. 税款优先追缴原则

根据《刑法》第六十条规定，“没收财产以前，被告人是否负有未履行的罚金或者其他债务的”，不影响对涉案财物的实际追缴。在出口退税犯罪案件中，被骗取的税款属于被害单位（国家）的合法财产，司法机关应当优先予以追缴。

《税收征收管理法》第五十五条规定，“税务机关发现纳税人有逃避纳税义务的行为，……可以依法采取税收保全措施或者强制执行措施”。虽然该条款主要适用于一般性欠税行为，但实践中，税务机关与公安机关的协作机制也延伸至出口退税案件的查处过程中。

2. 追缴范围与程序

根据《关于适用〈中华人民共和国刑法〉第三十条若干问题的解释》，司法机关应当对以下款项予以追缴：

刑法有关出口退税的法律规定与实践分析 图2

行为人骗取的出口退税款；

通过虚开增值税专用发票或其他发票骗取的税款；

用于实施犯罪行为的资金和孳息。

在具体程序上，税务机关需要向公安机关移送案件线索，并配合做好涉案资金流向调查。司法机关在判决时应当明确追缴数额，并责令被告人退赔。

3. 与其他赃款的区分

在出口退税犯罪中，需要注意被骗取的税款与通过其他途径获得的赃款存在区别。司法实践中，法院通常会要求对涉案款项进行专项审理，确保税款优先受偿。

税务机关追缴被骗取出口退税款的法律依据

在司法实践中，税务机关作为被骗取税款的实际权利人，其参与案件办理和税款追缴具有重要意义。以下是税务机关的相关职责与法律依据：

1. 移送案件线索

根据《税收征收管理法》第七十条规定，“纳税人有骗取出口退税行为的”，税务机关应当及时向公安机关移送案件线索，并提供相关证据材料。

2. 配合调查取证

税务机关需要协助司法机关完成涉案企业的账簿核查、资金流向追踪等工作。特别是在涉及虚开增值税专用发票的情况下，税务机关掌握着最为关键的企业纳税信息，其配合程度直接影响案件侦破效果。

3. 参与诉讼程序

在公诉机关提起诉讼的出口退税犯罪案件中，税务机关通常以被害单位的身份参加庭审，并提供相关证据材料。这有助于法院准确认定被告人的刑事责任和涉案税款数额。

《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》明确规定，被告人退赔数额的确定应当优先保障被骗取的税款得到足额追缴。

典型案例分析

1. 案例一：张某虚案

张某通过虚构出口交易、伪造假报关单等方式骗取出口退税款50余万元。法院认定其构成虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，并处相应罚金。在案件审理过程中，司法机关追缴到了张某退赔的全部税款。

2. 案例二：某贸易公司骗取出口退税案

某外贸公司通过与多家企业勾结，虚骗取出口退税款30余万元。本案中，税务机关及时发现异常申报数据，并向公安机关移送了案件线索。最终法院判决追缴全部被骗取的税款，并对主犯判处无期徒刑。

这两个典型案例充分说明了司法实践中对被骗取出口退税款的重视程度。在具体案件办理过程中，各部门间的高效协作是确保税款全额追缴的重要保障。

完善出口退税犯罪打击机制的建议

1. 强化部门协作

税务机关与公安、检察院等司法机关应当建立长效协作机制，定期开展联合执法行动，共同打击骗税行为。特别是在案件线索移送和证据材料收集方面，需要进一步规范流程。

2. 完善法律适用标准

针对实践中遇到的新情况新问题，和最高人民检察院应当及时出台新的司法解释，明确出口退税犯罪的认定标准和追缴程序，确保法律适用的统一性。

3. 加强企业合规建设

对于外贸企业而言，建立健全内部管理制度、强化财务审核流程是防范骗税行为的关键。税务机关可以通过开展专题培训等方式，帮助企业提升合规意识。

4. 深化国际司法协作

出口退税犯罪往往具有国际化特征，需要加强与国外执法机构的协作配合。特别是在跨境骗税案件中，应当推动建立信息共享和联合打击机制。

出口退税作为国家鼓励外贸发展的重要政策工具，在促进经济发展方面发挥了积极作用。骗取出口退税的行为不仅损害了国家利益，也扰乱了税收秩序。通过完善法律制度、强化部门协作和加强企业合规建设等措施，我们可以更有效地防范和打击骗税行为，保障税收安全和经济健康发展。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）